徐税快讯 2014年 第八期

徐税快讯 2014年 第八期（总第146期）2014年8月1日

※ 近期涉税事项

2014年8月（所属期为2014年7月）纳税申报期限为1日-15日（2日、3日、9日、10日除外）

1、增值税一般纳税人纳税申报抄报税期限为1日至14日。

2、增值税辅导期一般纳税人申报抄报税期限为1日至13日。

3、流转税（按月申报）、个人所得税申报期限为1日至15日。

※ 本期导读 

1、《近期税收政策扫描》：近一个月来的最新税收政策。

2、《12366咨询热点》： 机动车红字发票开具事宜。

3、《有奖问答》：企业所得税法对股权转让收入如何确认？

※近期税收政策扫描

关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告如下：

　　纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

　　一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

　　二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

　　三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

　　受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

　　本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

-详见国家税务总局公告2014年第39号

关于启用新版增值税发票有关问题的公告如下：

为进一步规范增值税发票管理，满足营业税改征增值税工作需要，税务总局决定对增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票（以下简称普通发票）进行改版，同时提升专用发票和货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票）防伪技术水平。

　　一、发票代码的调整

　　发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。

　　二、发票内容的调整

　　（一）调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的 “销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记帐联：销货方计帐凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计帐凭证”改为“购买方记账凭证”。调整后的专用发票票样见附件1。

　　（二）调整普通发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的 “销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。发票联次用途也相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。调整后的普通发票票样见附件2。

　　三、提升专用发票和货运专票防伪技术水平

　　取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。

　　四、其他有关问题

　　自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。

-详见国家税务总局公告2014年第43号

关于停止发售金税卡IC卡等税控专用设备有关问题的公告如下：

　　自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。

　　原使用金税卡、IC卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC卡等税控专用设备。

　　本公告自2014年8月1日起施行。

-详见国家税务总局公告2014年第44号

关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告如下：

　　一、试点纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，可按照《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件3第一条第（十四）项免征增值税。

　　二、试点纳税人提供上述国际货物运输代理服务，向委托人收取的全部代理服务收入，以及向其他代理人支付的全部代理费用，必须通过金融机构进行结算。

　　三、试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输间接提供的货物运输代理服务，参照上述规定执行。

　　本公告自2014年9月1日起施行。

-详见国家税务总局公告2014年第42号

关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知如下：

　　根据营业税改征增值税试点运行情况，现对《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件4中有关以水路运输方式提供国际运输服务适用的增值税零税率政策，补充明确如下：

　　一、境内的单位和个人取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》，并以水路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率政策。

　　二、境内的单位可持上述证书办理出口退（免）税资格认定手续。

　　三、本通知自2014年7月1日起执行。

--详见财税[2014]50号

关于发布《非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法》的公告如下：

第一章 总 则

　　第一条　为规范非居民企业从事国际运输业务的税收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称税收征管法），以及中国政府对外签署的避免双重征税协定〔含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排、互免海运（空运）国际运输收入协定、海运（空运）协定以及其他有关协议或者换文，以下统称税收协定〕等相关法律法规，制定本办法。

　　第二条　本办法所称从事国际运输业务，是指非居民企业以自有或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载旅客、货物或者邮件等进出中国境内口岸的经营活动以及相关装卸、仓储等附属业务。

　　非居民企业以程租、期租、湿租的方式出租船舶、飞机取得收入的经营活动属于国际运输业务。

　　非居民企业以光租、干租等方式出租船舶、飞机，或者出租集装箱及其他装载工具给境内机构或者个人取得的租金收入，不属于本办法规定的国际运输业务收入，应按照企业所得税法第三条第三款和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）的规定执行（税收协定有特殊规定的除外）。

　　第三条　非居民企业从事本办法规定的国际运输业务，以取得运输收入的非居民企业为纳税人。

　　第四条　除执行税收协定涉及的其他税种外，本办法仅适用于企业所得税。　本办法所称主管税务机关是指主管国税机关。

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第二章 征收管理

　　第五条　非居民企业应自有关部门批准其经营资格或运输合同、协议签订之日起30日内，自行或委托代理人选择向境内一处业务口岸所在地主管税务机关办理税务登记，并同时提供经营资格证书、经营航线资料、相关业务合同以及境内联系人等相关信息。

　　非居民企业选择境内一处口岸办理税务登记后，应当在其他业务口岸发生业务时向所在地主管税务机关报送税务登记资料、运输合同及其他相关资料的复印件。

　　第六条　非居民企业按照本办法第五条规定已经办理税务登记的，应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，准确计算应纳税所得额，自行或委托代理人向税务登记所在地主管税务机关依法申报缴纳企业所得税。

　　第七条　非居民企业从事国际运输业务取得的所得应根据企业所得税法的规定，从收入总额中减除实际发生并与取得收入有关、合理的支出后的余额确定应纳税所得额。

　　收入总额是指非居民企业运载旅客、货物或者邮件等进出中国境内口岸所取得的客运收入、货运收入的总和。客运收入包括客票收入以及逾重行李运费、餐费、保险费、服务费和娱乐费等；货运收入包括基本运费以及各项附加费等。

　　第八条　非居民企业不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，由主管税务机关按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知》（国税发〔2010〕19号）的规定核定其应纳税所得额。

　　第九条　非居民企业从事国际运输业务符合企业所得税法指定扣缴情形的，支付人所在地主管税务机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）第十四条规定的程序，指定支付人为扣缴义务人。支付人包括：

　　（一）向非居民企业或其境内子公司、分公司或代表机构，或者有权代表非居民企业收取款项的境内外代理人支付款项的单位或个人；

　　（二）通过其境外关联方或有特殊利益联系的第三方支付款项的单位或个人；（三）其他符合企业所得税法规定的单位或个人。

第十条　支付人每次代扣代缴税款时，应向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税申报表》及相关资料，并自代扣之日起7日内将税款缴入国库。

第三章 享受税收协定待遇管理

　　第十一条　非居民企业享受税收协定待遇适用的国际运输收入或所得以及税种的范围，按照税收协定有关规定执行。

　　第十二条　非居民企业需要享受税收协定待遇的，应在按照国内税法规定发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，向其登记地主管税务机关备案，一式两份提交《非居民享受税收协定待遇备案报告表》〔见《国家税务总局关于印发〈非居民享受协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）附件1，以下简称享受协定待遇备案表〕及下列资料：

　　（一）企业注册地所在国签发的企业注册证明副本或复印件；

　　（二）税收协定缔约对方税务主管当局或者航运主管部门在上一公历年度开始以后出具的居民身份证明、法人证明原件或复印件（提供复印件的，应标明原件存放处）；

　　（三）与取得国际运输收入、所得有关的合同或协议复印件；

　　（四）关于运行航线、运输客货邮件及在中国境内的沿途停泊口岸情况的书面说明；

　　（五）税务机关要求提交的与享受税收协定待遇有关的其他资料。

　　非居民企业提供的备案资料齐全、完整的，主管税务机关应当场在两份享受协定待遇备案表上加盖印章，一份存档备查，一份退还非居民企业。对于非居民企业提交的备案资料不齐全或填写不完整的，主管税务机关应当场告知其予以补正。上述备案资料中已报送主管税务机关的，可不再重复报送。

　　同一非居民企业在同一地需要多次享受税收协定待遇的，在首次办理上述备案后3个公历年度内（含本年度）可免于重复办理备案手续。

　　第十三条　非居民企业未按本办法第十二条规定备案并提交资料的，不得享受税收协定待遇；已经自行享受税收协定待遇的，经主管税务机关责令限期改正仍未改正，又无正当理由的，应补缴税款，并根据税收征管法有关规定处理。

　　第十四条　非居民企业在境内多个口岸发生国际运输业务的，应将主管税务机关受理后的享受协定待遇备案表复印件提交给其他口岸主管税务机关留存备查。其他口岸主管税务机关如有异议，应与受理享受协定待遇备案的主管税务机关沟通协调，协调不一致的向共同上一级税务机关报告。

第十五条　非居民企业可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的要求，并按本办法规定补办备案手续，退还多缴的税款；超过前述规定时限的，主管税务机关不予受理。

第四章 跟踪管理　（略）　

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第五章 附 则　　

　　第二十条　非居民企业、扣缴义务人或代理人存在税收违法行为的，税务机关应按照税收征管法的有关规定处理。

　　第二十一条　各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据本办法，结合本地区实际情况，制定具体实施办法。

　　第二十二条　本办法自2014年8月1日起施行。非居民企业在本办法施行之日以前已经办理享受税收协定待遇审批、备案或免税证明等相关手续的，视同已按本办法第十二条第一款规定备案，在本办法第十二条第三款规定的时限内可免予重新备案。

　　第二十三条　《国家税务局关于国际航空运输业务若干问题的通知》（国税发〔1993〕097号）、《国家税务总局关于印制使用〈外轮运输收入税收报告表〉的通知》（国税函发〔1996〕729号）、《国家税务总局关于印制使用〈外国公司船舶运输收入免征企业所得税申报表〉和〈外国公司船舶运输收入免征营业税证明表〉的通知》（国税函〔2002〕160号）、《国家税务总局关于印制外国公司有关船舶运输税收情况报告表格的通知》（国税函〔2002〕384号）等上述文件涉及企业所得税的规定和《国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2008〕952号）自2014年8月1日起废止。

-详见国家税务总局公告2014年第37号

关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知如下：

　　一、个人持有全国中小企业股份转让系统（简称全国股份转让系统）挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

　　前款所称挂牌公司是指股票在全国股份转让系统挂牌公开转让的非上市公众公司；持股期限是指个人取得挂牌公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。

　　二、挂牌公司派发股息红利时，对截至股权登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得，按25%计入应纳税所得额，直接由挂牌公司计算并代扣代缴税款。对截至股权登记日个人持股1年以内（含1年）且尚未转让的，税款分两步代扣代缴：第一步，挂牌公司派发股息红利时，统一暂按25%计入应纳税所得额，计算并代扣税款。第二步，个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司等股票托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付挂牌公司，挂牌公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。

　　个人应在资金账户留足资金，依法履行纳税义务。证券公司等股票托管机构应依法划扣税款，对个人资金账户暂无资金或资金不足的，证券公司等股票托管机构应当及时通知个人补足资金，并划扣税款。

　　三、个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视为先转让。

　　应纳税所得额以个人投资者证券账户为单位计算，持股数量以每日日终结算后个人投资者证券账户的持有记录为准，证券账户取得或转让的股票数为每日日终结算后的净增（减）股票数。

　　四、证券投资基金从挂牌公司取得的股息红利所得，按照本通知规定计征个人所得税。

　　五、本通知所称个人持有全国股份转让系统挂牌公司的股票包括：

　　（一）在全国股份转让系统挂牌前取得的股票；

　　（二）通过全国股份转让系统转让取得的股票；

　　（三）因司法扣划取得的股票；

　　（四）因依法继承或家庭财产分割取得的股票；

　　（五）通过收购取得的股票；

　　（六）权证行权取得的股票；

　　（七）使用附认股权、可转换成股份条款的公司债券认购或者转换的股票；

　　（八）取得发行的股票、配股、股票股利及公积金转增股本；

　　（九）挂牌公司合并，个人持有的被合并公司股票转换的合并后公司股票；

　　（十）挂牌公司分立，个人持有的被分立公司股票转换的分立后公司股票；

　　（十一）其他从全国股份转让系统取得的股票。

　　六、本通知所称转让股票包括下列情形：

　　（一）通过全国股份转让系统转让股票；

　　（二）持有的股票被司法扣划；

　　（三）因依法继承、捐赠或家庭财产分割让渡股票所有权；

　　（四）用股票接受要约收购；

　　（五）行使现金选择权将股票转让给提供现金选择权的第三方；

　　（六）用股票认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；

　　（七）其他具有转让实质的情形。

　　七、个人和证券投资基金从全国股份转让系统挂牌的原STAQ、NET系统挂牌公司（简称两网公司）取得的股息红利所得，按照本通知规定计征个人所得税；从全国股份转让系统挂牌的退市公司取得的股息红利所得，按照财税〔2012〕85号文件的有关规定计征个人所得税。

　　八、本通知所称年（月）是指自然年（月），即持股一年是指从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股，持股一个月是指从上月某日至本月同日的前一日连续持股。

　　九、财政、税务、证监等部门要加强协调、通力合作，切实做好政策实施的各项工作。

　　挂牌公司、两网公司、退市公司，证券登记结算公司以及证券公司等股票托管机构应积极配合税务机关做好股息红利个人所得税征收管理工作。

　　十、本通知自2014年7月1日起至2019年6月30日止执行。挂牌公司、两网公司、退市公司派发股息红利，股权登记日在2014年7月1日至2019年6月30日的，股息红利所得按照本通知的规定执行。本通知实施之日个人投资者证券账户已持有的挂牌公司、两网公司、退市公司股票，其持股时间自取得之日起计算。

-详见财税〔2014〕48号

※    12366咨询热点

【机动车红字发票】

1、非税控机开具的机动车销售发票发生退回，如何开具红字？

答：1.购买方取得非税控系统开具的机动车销售统一发票后，发生销货退回、开票有误等情形且已隔月不能作废的，可持发票联、抵扣联、报税联原件（或加盖税务机关业务章的复印件）、注册登记联（或加盖车辆登记单位业务章的复印件），以及开具红字发票的情况说明（加盖购买方单位公章或购买人签名），要求销货方开具红字发票。销货方收齐上述发票各联及情况说明后，按规定开具红字发票。

 2.由于销货方原因引起开票有误，销货方在发票各联次齐全情况下，可按规定开具红字发票。

2、税控机开具的机动车销售发票发生退回，如何开具红字？

答：1．购买方未抵扣增值税税额的，可持发票联、抵扣联、报税联原件（或加盖税务机关业务章的复印件）、注册登记联（或加盖车辆登记单位业务章的复印件），以及开具红字发票的情况说明（加盖购买方单位公章），要求销货方开具红字发票。销货方收齐上述发票各联及情况说明后，按规定开具红字发票。由于销货方原因引起开票有误，销货方在发票各联次齐全情况下，可按规定开具红字发票。

2．购买方已抵扣增值税税额的，必须将已抵扣的增值税税额进项转出，并向办税服务厅窗口领取并填写《开具红字机动车销售统一发票申请单》及《告知（承诺书）》，并提供以下资料：增值税专用发票抵扣联原件与复印件，本单位情况说明。受理审批后购买方持发票联、抵扣联复印件（加盖购买方单位公章）、报税联原件（或加盖税务机关业务章的复印件）、注册登记联（或加盖车辆登记单位业务章的复印件）以及《通知单》，要求销货方开具红字发票。

3、因开票有误导致机动车销售发票需开具红字，开票方需要来税务局备案吗？答：由于开票有误造成纳税人换开发票的，销货方必须将购买方提供的相关资料、红字发票发票联复印件、换开的蓝字发票发票联列明清单装订成册，以备税务机关核查。

※2014年8月有奖问答：

企业所得税法对股权转让收入如何确认？

您可通过以下方式回答：1、互动参与平台；2、“徐汇税务“新浪微博；3、邮寄至虹桥路188号704室。回答正确的我们将有精美礼品赠送，欢迎您的参与！

7月有奖问答答案：

根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知》【国税函（2010）56号】规定，《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》【国税发（1993）154号】第2条第（2）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。”纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未按同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。