车辆购置税企业所得税税前扣除有关问题的备忘录

　　一、事实情况描述

　　A公司为一家从事货物运输的企业，今年7月为拓展业务，新购入一辆货运车，支付车辆价款150万元，同时缴纳车辆购置税15万元。A公司缴纳的15万元车辆购置税能否单独在企业所得税税前一次性扣除？​

　　二、相关法律法规​

　　1.《中华人民共和国车辆购置税法》​

　　2.《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

　　三、问题分析​

　　（一）性质界定​

　　车辆购置税是车辆购置成本的重要组成部分。A公司购入货运车辆是为了开展货物运输业务，该车辆属于企业的固定资产，而缴纳的车辆购置税是使该车辆达到预定可使用状态前所发生的必要支出，与取得该固定资产直接相关。​

　　（二）企业所得税税前扣除的规则适用​

　　根据企业所得税法及实施条例，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。固定资产通过计提折旧的方式，在固定资产的使用寿命内分期在税前扣除。​

　　该公司购入的货运车辆，其计税基础应包括支付的车辆价款150万元和缴纳的车辆购置税15万元，共计165万元。A公司应根据车辆的预计使用寿命和预计净残值，按照规定的折旧方法计提折旧，每期计提的折旧额可以在当期企业所得税税前扣除。​

　　四、税务机关结论

　　A公司缴纳的车辆购置税作为外购固定资产计税基础的一部分，应按固定资产折旧的有关规定进行税前扣除，不能单独在企业所得税税前一次性扣除。